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Quando uma empresa concorda em vender ou emitir suas ações aos empregados, ou quando uma doação de fundos mútuos concede opções a um empregado para adquirir unidades de confiança, o empregado pode receber um benefício tributável.
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A tributação das opções de estoque precisa ser repensada?
Os liberais querem limitar a redução de impostos sobre opções de ações, uma sugestão que preocupa alguns empresários canadenses.
Susan Noakes · CBC News Primeiro publicado: 08 de março de 2018 às 5:00 da manhã ET.
Última atualização: 08 de março de 2018 às 5:00 da manhã ET "data-initial-position =" bottom "data-arrow =" falso "dados-close-trigger = dados" clique "-max-width =" 470px "title = "Primeira publicação: 08 de março de 2018 às 5:00 da manhã Última atualização: 08 de março de 2018 às 5:00 da manhã" "8 de março de 2018.
O CEO da Shopi, Tobi Lütke, disse que seu negócio não poderia ter prosperado sem usar opções de ações como compensação. (Paul Chiasson / Canadian Press)
A promessa liberal de mudar a taxa de tributação das opções de compra de ações está recebendo um retorno das empresas, principalmente o setor de inovação, que dizem que a taxa mais baixa encoraja um espírito empreendedor.
Em sua campanha eleitoral no ano passado, os liberais propuseram estabelecer um limite de US $ 100.000 no valor de ganhos em ações que qualquer indivíduo poderia reivindicar a uma taxa de imposto preferencial.
Citando os números do Departamento de Finanças que mostram a quebra de impostos custam Ottawa $ 750 milhões por ano, os liberais apontam para 8.000 canadenses de renda muito alta que deduzem uma média de US $ 400.000 de seus rendimentos tributáveis através de opções de compra de ações. Poucos canadenses se oporiam a uma maior taxa de imposto para os assalariados muito altos.
As opções de ações são tributadas como se fossem ganhos de capital, com metade da diferença entre o preço da opção e o valor de mercado da ação tributável no ano em que um indivíduo exerce a opção. Isso é um imposto muito mais baixo do que pagar se eles receberam salário ou bônus equivalente.
"A única coisa em que as opções de ações são boas são executivos - ruim para as empresas, ruim para os acionistas, ruim para os trabalhadores, ruim para a prosperidade e para o país". - Roger Martin, ex-reitor da Rotman School of Management.
A comunidade tecnológica, as empresas de biotecnologia e o setor de mineração junior estão totalmente chorando contra qualquer mudança.
"Em muitos casos, os diretores dessas empresas não se pagam", disse Rod Thomas, presidente da Prospectors & amp; Associação de Desenvolvedores do Canadá.
"Em um mundo perfeito, as opções estão lá e, se você tiver sucesso, é aí que você faz seus ganhos".
E enquanto todos os arranjos de starved com dinheiro sonham em ser o próximo Google, a maioria deles não conseguirá crescer tão grande. É a natureza do empreendedorismo que encoraja as pessoas inovadoras a aguardarem um empreendimento de alto risco, planejando a grande recompensa.
"Parte da cultura"
"É algo que nós tivemos há muito tempo. É apenas parte da cultura da pequena empresa, na verdade, porque eles não podem pagar grandes salários - eles não têm os meios para fazer isso. As opções de concessão são de um jeito de compensar ", disse Thomas.
Rod Thomas, do Prospectors & amp; Associação de Desenvolvedores, diz que seu grupo está "muito preocupado" com o plano liberal de mudar as regras de estoque-opção. (PDCA)
O CEO da Shopify, uma moderna e tecnológica empresa de tecnologia de Ottawa, disse ao governo federal que a proposta de mudar as regras prejudicaria a inovação.
"Teria sido mais difícil construir o Shopify com a tributação como a proposta", disse Tobi Lütke.
Thomas disse que se o governo federal insiste em mudanças, deveria considerar o tratamento de grandes empresas geradoras de receita de forma diferente dos pequenos empreendedores.
"O que você pode considerar fazer é aplicar um boné para as grandes corporações. Você poderia diferenciar entre as empresas de capital de risco que estão famintas por capital e talento e têm isso como uma classe separada", disse ele.
"Eu não acho que nenhum governo quer sufocar a inovação no Canadá".
Sistema atual 'indefensável'
Enquanto algumas vozes estão discutindo a necessidade de repensar a proposta de tributação das opções de ações, há outros argumentos para prosseguir com uma mudança - entre eles, a evidência de que a compensação de estoque-opção não é boa para as empresas e pode até levar a um risco estilo de gestão.
A esmagadora maioria das empresas que oferecem opções de ações não são mineiros júnior nem iniciantes tecnológicas, mas grandes empresas listadas que podem pagar suas pessoas seniores em dinheiro. E a maioria dos que se beneficiam são executivos altamente remunerados.
Roger Martin, ex-reitor da Rotman School of Management, chama a redução de impostos atual para as opções de ações "indefensáveis". (Roger Martin)
Não só esses melhores ganhadores são recompensados generosamente, eles pagam menos impostos nas opções do que se fossem pagos em dinheiro ou um bônus.
Roger Martin, ex-reitor da Rotman School of Management na Universidade de Toronto, chama o sistema atual de compensação de estoque-opção "indefensável".
Ele disse que ignora os benefícios da política pública de ter uma taxa de imposto mais baixa sobre ganhos de capital.
"Nós queríamos que as pessoas tomassem seu dinheiro suado e, ao invés de gastá-lo, investir em uma parcela de estoque. Nós dissemos, isso é suficientemente bom para a economia, que queremos recompensar as pessoas por fazer isso, e vamos fazer o imposto sobre ele mais baixo do que seria de outra forma ", disse Martin.
"Esses executivos não estão tirando dinheiro de seus bolsos para investir em ações e, em seguida, pagar ganhos de capital. Esta é simples e simples remuneração executiva".
"Ruim para as empresas, ruim para os acionistas
Martin foi, junto com o investidor Warren Buffett, oponente proeminente de qualquer tipo de compensação baseada em estoque para executivos.
A idéia de que obter ações ou opções de ações como compensação faz com que os CEOs alinhem seus interesses com os da empresa é simplesmente errado, ele argumenta. Não resultou em melhores retornos para as empresas.
O incentivo para o CEO é aumentar as expectativas sobre os ganhos do futuro - não reais - para aumentar os preços das ações e se beneficiar do exercício da opção, diz Martin. Isso pode significar falar sobre a empresa na imprensa, fazer novas aquisições ou usar contabilidade agressiva para inflar as expectativas.
Mas isso não é o mesmo que gerenciar bem a empresa.
"É ruim para as empresas. Gostaria de ver políticas que o desencorajem para as empresas. O único que as opções de ações são boas são executivos - ruim para as empresas, ruim para os acionistas, ruim para os trabalhadores, ruim para a prosperidade e para o país, "Disse Martin.
A idéia de que as ações e as opções de ações eram uma compensação adequada para os principais executivos surgiram de um único artigo de 1976 que argumentava que dar uma compensação baseada em estoque alinhava os interesses de uma empresa e sua alta administração.
A idéia foi encontrada nos EUA e, em 2000, a maioria das maiores empresas do Canadá estavam concedendo opções de compra de ações. Martin diz que as empresas agora fazem isso porque todo mundo faz isso.
Impeça o executivo, poupe a empresa.
Amin Mawani, especialista em impostos da Schulich School of Business da York University, também acredita que Ottawa deve mudar sua abordagem.
Ele defende a tributação de opções de ações como se fossem dinheiro ou dinheiro de bônus, na taxa de imposto marginal da pessoa que os recebe, mas permitindo que as empresas deduzam o custo das opções, como os custos de folha de pagamento.
"Se a empresa receber a dedução, a empresa recebe o benefício e pode passar o dinheiro para seus funcionários", disse Mawani.
Isso não resultará em benefício para os cofres do governo federal. Mawani estima que Ottawa e as províncias perderiam tanto na dedução da empresa como ganhariam com a tributação total das opções de ações nas mãos dos executivos, dariam ou levariam alguns dólares.
Também não será muito útil para empresas de mineração junior ou startups de tecnologia, pois ainda não terão o dinheiro para transmitir a ninguém.
"O giro é que, para as startups, não será útil para eles, pois eles são tributados em uma taxa muito baixa", disse ele.
O ministro da Inovação, Navdeep Bains, reconheceu que o governo "ouviu ... preocupações sobre opções de ações". Mas ele prometeu uma agenda de inovação que ajudaria os empreendimentos a prosperar.
O tempo de qualquer alteração não está claro. Embora um orçamento venha para baixo em 22 de março, o ministro das Finanças não disse se esse documento descreverá as mudanças na tributação das opções de ações.
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Insights fiscais: dedutibilidade dos custos do plano de compartilhamento dos empregados: nova orientação da CRA - o que isso significa para você.
A Agência de Receita do Canadá (CRA) atualizou sua posição sobre as deduções do empregador para os planos de ações que se liquidam em ações recém-emitidas. A CRA agora aceita que um empregador deve ter direito a uma dedução se:
recompensa a remuneração baseada em ações para um funcionário tem o direito de determinar se o prêmio será liquidado em dinheiro ou ações anteriormente não emitidas ou em tesouraria não se compromete a entregar ações em qualquer momento antes da liquidação e realmente entrega ações.
A visão atual da CRA inverte sua posição histórica, que tinha sido negar uma dedução corporativa na maioria das circunstâncias quando o empregado recebeu ações recém-emitidas. 1 A nova orientação prepara o caminho para um tratamento mais equitativo dos planos de remuneração baseados em ações no Canadá.
Fundo.
O § 7 (3) (b) da Lei do Imposto sobre o Rendimento (ITA) nega a qualquer pessoa uma dedução em relação ao benefício conferido quando essa pessoa "concordou" em vender ou emitir valores mobiliários para um empregado.
A posição histórica da ARC era que, uma vez que o empregador decidiu emitir ações de acordo com um prêmio, surgiu um acordo e o empregador não podia reclamar uma dedução em relação ao benefício resultante.
A posição da CRA foi rejeitada na Transalta Corporation c. The Queen, 2018 TCC 86, na qual a Transalta possuía um plano unitário de ações de desempenho que era inteiramente discricionário, em termos de liquidação e se algum valor seria em última instância pagável.
A Corte Tributária do Canadá (TCC) discordou do argumento da Crown de que a Transalta "concordou" em emitir ações, com o argumento de que os funcionários da Transalta não tinham direito, até o momento do recebimento das ações, receber qualquer coisa no âmbito do plano de compartilhamento.
O CRA respondeu confinando Transalta aos seus fatos.
O CRA esclarece sua posição.
A última orientação da CRA aprova a lógica da TCC na Transalta.
Uma interpretação técnica do CRA divulgada em 12 de abril de 2017 indica que, quando um empregador tem o direito de escolher entre a liquidação de um prêmio em dinheiro ou ações, não existe um acordo para emitir ações e, portanto, o parágrafo 7 (3) (b) não deve aplicar para negar uma dedução corporativa.
A interpretação técnica considera uma situação em que os empregados de uma subsidiária canadense (Canco) receberam ações diferidas, ações restritas, ações de performance, direitos de avaliação de ações (SARs) e opções de compra de ações; cada um dos quais permitiu a emissão de ações da empresa norte-americana Canco (USco).
A Canco reivindicou deduções para reembolsos à USco em relação a esses prêmios.
O CRA concordou com a posição da Canco de que a Transalta aplicou e o parágrafo 7 (3) (b) não negaram a Canco uma dedução.
A interpretação técnica observa que, para estar sujeita à seção 7 da ITA, a Transalta requer um acordo para criar direitos vinculantes e obrigações vinculativas. Além disso, afirma que um acordo discricionário não é um acordo para os fins da seção 7.
Com exceção das subvenções SAR, a ARC descobriu que a seção 7 se aplicava a todos os prêmios porque criaram obrigações juridicamente vinculativas para emitir ações pela USCo (assumindo que as condições de aquisição foram cumpridas).
A CRA afirma que os prêmios SAR forneceram o direito de receber um pagamento em dinheiro ou ações (ou uma combinação delas) a critério do patrocinador do plano.
O para viagem.
Esperamos que a posição atualizada da CRA significa que o CRA aceitará que o parágrafo 7 (3) (b) não se aplica a planos de ações quando o empregador ou o pagador do benefício tiver o poder de liquidar em dinheiro ou ações - não há nada específico para os planos de SAR que limitaria a conclusão da ARC de que nenhum acordo legalmente exigido foi criado.
Se os montantes forem de outra forma dedutíveis de acordo com os princípios normais do imposto sobre as empresas e nenhum direito legalmente exigível para as ações forem criados, os empregadores canadenses devem poder reivindicar uma dedução no futuro. Além disso, eles devem considerar a alteração das declarações de imposto arquivadas anteriormente.
Uma discussão de questões relacionadas segue.
É importante garantir que um empregador ou pagador de compensação baseada em ações não crie um contrato unilateral comprometendo-se a emitir ações após a concessão de um prêmio, mas antes da liquidação.
Arranjos de diferimento salarial (SDAs)
Os empregadores devem garantir que o plano de compartilhamento não seja um SDA, o que pode desencadear uma inclusão imediata de renda dos funcionários se os diferimentos de compensação não atendem a isenções específicas.
Observe também que um plano que fornece um empregador com a discrição para liquidar em dinheiro não pode se qualificar para a dedução de opção de estoque de empregado de 50%.
Não é certo se a CRA aceita que não há acordo da seção 7 quando um empregador tem o poder discricionário de emitir ações anteriormente não emitidas ou ações compradas no mercado.
O CRA permitiu que os planos de ações comprados pelo mercado fossem dedutíveis e achasse que eles se achariam fora da seção 7, então seria consistente para a CRA permitir uma dedução quando houver uma escolha entre ações anteriormente não compartilhadas e ações compradas pelo mercado, ou seja, para trate essa escolha como uma entre ações anteriormente não emitidas e dinheiro.
Um arranjo que sempre resulta em ações que estão sendo emitidas normalmente preservaria certos resultados contábeis desejáveis, mas resta saber se esse tipo de acordo seria aceitável para o CRA.
Calendário de um estorno.
Se uma administração corporativa cobra uma subsidiária canadense o valor justo amortizado durante o período de aquisição e contabilizando o custo de remuneração em uma base de equivalência patrimonial (ou seja, fixa), o valor justo poderá ser cobrado durante cada período e será corrigido com base no valor justo na data da concessão.
Quando as ações são emitidas, não haverá alteração na despesa na liquidação. É possível que o estorno do Canadá, com base na despesa contábil, possa exceder o valor justo de mercado das ações eventualmente resolvidas.
Embora o CRA tenha aceitado que os reembolsos desses valores contábeis de valor justo não constituem um benefício para os acionistas, não está claro como os pagamentos, feitos em anos antes da liquidação, devem ser tratados à luz da posição atualizada da CRA.
Talvez eles sejam considerados contribuições para um plano de benefícios para empregados, caso em que não seriam dedutíveis até que os prêmios fossem resolvidos.
O tratamento do plano de benefício do empregado também pode fornecer uma base estatutária para a dedução do valor total da cobrança em um ano anterior, mesmo que o valor da ação tenha diminuído quando as ações forem liberadas para os funcionários.
Contabilidade versus tratamento fiscal.
A posição atualizada do CRA eliminará as diferenças permanentes criadas por uma taxa contábil ou uma cobrança em dinheiro pelo que foi previamente tratado como um plano de participação não dedutível.
1. A nova orientação do CRA não afeta os planos de participação dos empregados que liquidam em dinheiro ou ações adquiridas no mercado aberto através de um plano de benefícios para empregados; esses custos de liquidação sempre foram dedutíveis.
Insights fiscais: dedução dos custos do plano de compartilhamento dos empregados: nova orientação da CRA - o que isso significa para você.
& raquo; A tributação das opções de compra de ações.
Taxas individuais Alberta 2018 Tabela 1 - Alberta (2018) Tabela 2 - Créditos fiscais não reembolsáveis (2018) ¹ Tabela 3 - Taxas marginais (2018) Tabela 4 - Suportes fiscais Taxa individual British Columbia 2018 Tabela 1 - Tabela da Colúmbia Britânica (2018) 2 - Créditos fiscais não reembolsáveis (2018) ¹ Tabela 3 - Taxas marginais (2018) Tabela 4 - Suportes fiscais Taxa individual Manitoba 2018 Tabela 1 - Manitoba (2018) Tabela 2 - Créditos fiscais não reembolsáveis (2018) ¹ Tabela 3 - Taxas marginais (2018) Tabela 4 - Suportes fiscais Taxa individual Nova Brunswick 2018 Tabela 1 - Novo Brunswick (2018) Tabela 2 - Créditos fiscais não reembolsáveis (2018) ¹ Tabela 3 - Taxas marginais (2018) Tabela 4 - Suportes fiscais Tributação individual Terra Nova e Labrador 2018 Tabela 1 - Terra Nova e Labrador (2018) Tabela 2 - Créditos fiscais não reembolsáveis (2018) ¹ Tabela 3 - Taxas marginais (2018) Tabela 4 - Suportes fiscais Taxa individual Nova Scotia 2018 Tabela 1 - Nova Scotia (2018) ) Tabela 2 - Imposto não reembolsável Créditos (2018) ¹ Tabela 3 - Taxas marginais (2018) Tabela 4 - Suportes fiscais Tributação individual Ontário 2018 Tabela 1 - Ontário (2018) Tabela 2 - Créditos fiscais não reembolsáveis (2018) ¹ Tabela 3 - Taxas marginais (2018) Tabela 4 - Suportes fiscais Impostos individuais Prince Edward Island 2018 Tabela 1 - Ilha do Príncipe Eduardo (2018) Tabela 2 - Créditos fiscais não reembolsáveis (2018) ¹ Tabela 3 - Taxas marginais (2018) Tabela 4 - Suportes fiscais Tributação individual Saskatchewan 2018 Tabela 1 - Tabela 2 - Taxas de tributação de empresas, CPP e EI 2018 Tabela 1 - Rendimento de negócios elegíveis para SBD (2018) Tabela 2 - Taxas de margem (2018) Tabela 1 - Renda de renda elegível para SBD (2018) Tabela 2 - Taxas marginais (2018) - Tabela 3 - Imposto de renda (2018) Tabela 5 - 2018 Créditos fiscais de investimento de RS & DE (ITC) ¹ Tabela 6 - Taxas de custo de capital (2018) Tabela 7 - Plano de Pensões do Canadá (2018) Tabela 8 - Seguro de Emprego (20 18)
A tributação das opções de compra de ações.
Como estratégia de incentivo, você pode oferecer aos seus funcionários o direito de adquirir ações em sua empresa a um preço fixo por um período limitado. Normalmente, as ações valerão mais do que o preço de compra no momento em que o empregado exercer a opção.
Por exemplo, você fornece um dos seus principais funcionários com a opção de comprar 1.000 ações da empresa em US $ 5 cada. Este é o valor de mercado justo estimado (FMV) por ação no momento em que a opção é concedida. Quando o preço das ações aumenta para US $ 10, seu empregado exerce sua opção de comprar as ações por US $ 5.000. Como seu valor atual é de US $ 10.000, ele tem um lucro de US $ 5.000.
Como o benefício é tributado?
As consequências do imposto sobre o rendimento do exercício da opção dependem de se a empresa que concede a opção é uma empresa privada controlada pelo Canadá (CCPC), o período de tempo que o empregado detém as ações antes de eventualmente vendê-las e se o funcionário lida com o comprimento do braço com a corporação.
Se a empresa for um CCPC, não haverá conseqüências de imposto de renda até que o empregado disponha das ações, desde que o empregado não esteja relacionado aos acionistas controladores da empresa. Em geral, a diferença entre o FMV das ações no momento em que a opção foi exercida e o preço da opção (ou seja, US $ 5 por ação em nosso exemplo) serão tributados como receita de emprego no ano em que as ações são vendidas. O empregado pode exigir uma dedução do lucro tributável igual à metade deste valor, se certas condições forem atendidas. A metade da diferença entre o preço de venda final e o prazo de validade das ações na data em que a opção foi exercida será reportada como ganho de capital tributável ou perda de capital permitida.
Exemplo: Em 2018, sua empresa, uma CCPC, ofereceu a vários de seus funcionários seniores a opção de comprar 1.000 ações da empresa por US $ 10 cada. Em 2018, estima-se que o valor do estoque tenha dobrado. Vários dos funcionários decidem exercer suas opções. Até 2018, o valor do estoque duplicou novamente para US $ 40 por ação, e alguns dos funcionários decidem vender suas ações. Uma vez que a empresa era uma CCPC no momento em que a opção foi concedida, não há benefício tributável até que as ações sejam vendidas em 2018. Assume-se que as condições para a dedução de 50% são satisfeitas. O benefício é calculado da seguinte forma:
E se o estoque declinar em valor?
No exemplo numérico acima, o valor do estoque aumentou entre o tempo que o estoque foi adquirido e o tempo que foi vendido. Mas o que aconteceria se o valor da ação diminuísse para US $ 10 no momento da venda em 2018? Nesse caso, o empregado reportaria uma inclusão de renda líquida de US $ 5.000 e uma perda de capital de US $ 10.000 ($ 5.000 perdas de capital permitidas). Infelizmente, enquanto a inclusão de renda é oferecida pelo mesmo tratamento tributário como um ganho de capital, não é realmente um ganho de capital. É tributado como renda do emprego. Como resultado, a perda de capital realizada em 2018 não pode ser utilizada para compensar a inclusão de renda resultante do benefício tributável.
Qualquer pessoa em circunstâncias financeiras difíceis como resultado dessas regras deve entrar em contato com o escritório local dos Serviços Tributários da CRA para determinar se os acordos de pagamento especiais podem ser feitos.
Opções de ações da empresa pública.
As regras são diferentes quando a empresa que concede a opção é uma empresa pública. A regra geral é que o empregado deve denunciar um benefício de emprego tributável no ano em que a opção é exercida. Este benefício é igual ao valor pelo qual o FMV das ações (no momento em que a opção é exercida) excede o preço da opção pago pelas ações. Quando determinadas condições são atendidas, é permitida uma dedução igual à metade do benefício tributável.
Para opções exercidas antes das 4:00 p. m. EST, em 4 de março de 2018, funcionários elegíveis de empresas públicas poderiam optar por diferir a tributação sobre o benefício de emprego tributável resultante (sujeito a um limite de aquisição anual de US $ 100.000). No entanto, as opções da empresa pública exerceram-se após as 4:00 da. m. EST em 4 de março de 2018 já não são elegíveis para o diferimento.
Alguns funcionários que se aproveitaram da eleição de diferimento fiscal tiveram dificuldades financeiras como resultado de uma queda no valor dos valores mobiliários de opção, ao ponto de o valor dos valores mobiliários ser inferior ao passivo de impostos diferidos sobre o benefício da opção de compra de ações subjacente. Uma eleição especial estava disponível para que o passivo tributário sobre o benefício de opção de compra diferido não excedesse o produto da disposição para os valores mobiliários opcionais (dois terços desses recursos para residentes de Quebec), desde que os valores mobiliários fossem alienados após 2018 e antes 2018, e que a eleição foi arquivada até a data de vencimento da sua declaração de imposto de renda para o ano da disposição.
Armadilhas com tributação de opção de estoque de empregado.
Mais recente de Jamie Golombek.
A tributação das opções de ações do empregado é complicada, e as coisas ficam mais complicadas se o preço da opção for denominado em moeda estrangeira. Pegue o recente caso envolvendo Natale Ferlaino, decidido pelo Tribunal Federal de Recurso no mês passado (Ferlaino v The Queen, 2017 FCA 105), que envolveu opções denominadas em dólares norte-americanos.
Antes de rever os fatos do caso, que foi um recurso de uma decisão anterior do Tribunal Tributário, revisemos as regras gerais que regem a tributação das opções de compra de ações dos empregados.
Tributação das opções de estoque de empregados.
De acordo com as regras fiscais, quando uma opção de compra de ações é exercida, a diferença entre o valor pago pelas ações (o preço de exercício ou o preço de exercício) e o valor justo de mercado das ações no exercício é incluído no resultado como benefício de emprego. Para certas opções qualificadas, uma dedução compensatória igual a metade do benefício pode ser reivindicada. Para uma opção em ações de uma empresa pública para se qualificar, o preço de exercício não pode ser inferior ao valor justo de mercado das ações subjacentes na data da outorga.
Efetivamente, portanto, as opções de compra de ações dos empregados são tributadas como ganhos de capital, embora ainda sejam consideradas renda de emprego e, portanto, se qualificam como renda do trabalho para calcular o saldo da cotação de RRSP. Mas, porque eles não são realmente ganhos de capital, você não pode compensar a inclusão de renda com perdas de capital.
Fatos do caso.
Ferlaino era um funcionário sênior da Pratt & amp; Whitney Canada, uma subsidiária integral da United Technologies Corporation (UTC), uma empresa de capital aberto dos Estados Unidos. Como executivo sênior, ele recebeu opções de ações para compra de ações da UTC, que foram oferecidas através de um plano de incentivo projetado para "atrair, reter e motivar funcionários seniores da UTC e suas subsidiárias".
Uma dessas opções habilita um participante a comprar ações da UTC a um preço especificado por um período máximo de 10 anos a partir da data da concessão. As opções são adquiridas três anos após a data da concessão.
Em 1 de dezembro de 2000, a Ferlaino recebeu uma carta de prêmio da UTC confirmando que ele recebeu 1.000 opções de compra de ações em um preço de exercício de US $ 35,25 por ação. Em 4 de fevereiro de 2002, ele recebeu uma segunda carta confirmando que recebeu 500 opções de compra de ações em um preço de exercício de US $ 33,495 por ação.
As ações do UTC eventualmente aumentaram de valor e, com as datas de expiração próximas, Ferlaino decidiu bloquear seus ganhos ao exercer suas opções e depois vender imediatamente suas ações, usando o que se conhece como um exercício sem dinheiro. O efeito líquido foi que um número suficiente de ações em tesouraria foi emitido pela UTC, entregue ao corretor da Ferlaino e imediatamente vendido. Após a liquidação da ordem de venda, o corretor emitiu um cheque para UTC representando o preço de exercício. O saldo do produto da venda [DASH] líquido dos custos de transação [DASH] foi encaminhado para Ferlaino.
Ferlaino passou por dois exercícios sem dinheiro: em primeiro lugar, em 26 de abril de 2018, quando exerceu 1.000 opções de ações para adquirir ações da UTC em US $ 35,25 por ação; ele imediatamente os vendeu em US $ 75.75.
Em segundo lugar, em 25 de janeiro de 2018, ele exerceu 500 opções de ações para adquirir ações da UTC em US $ 33,495 por ação; Ele imediatamente os vendeu por US $ 78.60 por ação.
A posição do contribuinte.
Ao calcular o seu benefício de emprego, a Ferlaino comparou o valor justo de mercado das ações após o exercício em dólares norte-americanos utilizando a taxa de câmbio na data de exercício, ao preço de exercício dessas ações, utilizando o preço do subsídio e a taxa de câmbio na data de outorga.
Assim, com base em seu entendimento de que a concessão de opção era uma transação e o exercício de opções e venda de ações era outro, em sua declaração de imposto de 2018, ele relatou sua renda de emprego da seguinte forma.
Usando a mesma metodologia, ele relatou o seguinte sobre o retorno de 2018:
Em ambos os anos fiscais, a Ferlaino calculou o preço de exercício com referência à taxa de câmbio vigente na data da outorga e calculou o valor da JVM das ações no exercício com referência à taxa de câmbio em vigor na data de exercício.
Posição da CRA.
A CRA reavaliou a Ferlaino tanto para 2018 como para 2018 com base em que ele deveria informar o custo real dos títulos adquiridos e convertidos em dólares canadenses usando a taxa de câmbio para a data em que as opções de ações foram exercidas.
Como resultado, a CRA considerou que a taxa de câmbio apropriada em 26 de abril de 2018 era 0,9984, resultando em receita de emprego de C $ 40.435 para 2018. A CRA também considerou que a taxa de câmbio apropriada em 25 de janeiro de 2018 era 0,9956, resultando em renda de emprego de C $ 22.453 para 2018. Em ambos os casos, a CRA permitiu a dedução da opção de compra de 50%.
Estas foram as cifras que a CRA disse que deveria ter relatado:
Sentença do Tribunal Fiscal do Canadá.
O juiz do Tribunal Tributário analisou a regra geral que afirma que os rendimentos e benefícios do emprego, incluindo os benefícios das opções de compra de ações, são tributados em caixa e devem ser reportados no ano fiscal em que são recebidos. As opções de compra de ações dos empregados não são tributáveis como benefício de emprego até que sejam exercidas. Citando decisões anteriores, o juiz concluiu que a data apropriada para quantificar o benefício da opção de compra de ações é a data de exercício e, portanto, usar apenas a taxa de câmbio para a data de exercício (não a data de concessão e a data de exercício, como Ferlaino fez). O juiz concordou com a CRA e rejeitou o caso de Ferlaino.
Tribunal Federal de Recurso.
Ferlaino apelou desta decisão de 2018 para o Tribunal Federal de Recurso, que divulgou sua decisão no mês passado. Concordando com o Tribunal do Imposto, o painel de três juízes disse que "não foram persuadidos de que o juiz do Tribunal Fiscal cometeu um erro de direito na confirmação das [reavaliações da [ARC] [...]. Ele aplicou corretamente os princípios legais e a jurisprudência relevantes relativos à tributação dos benefícios dos empregados decorrentes de opções de ações denominadas em moeda estrangeira ".
Como resultado, o contribuinte perdeu o apelo também.
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Compreendo que o benefício de emprego discutido no artigo é diferido até que o empregado disponha das ações, se a empresa for uma CCPC. Se isso estiver correto, é uma informação muito importante perdida no artigo.
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